国家税务总局规章 税务行政复议规则 (2010 年 2 月 10 日国家税务总局令第 21 号公布) 《税务行政复议规则》已经 2009 年 12 月 15 日国家税务总局 第 2 次局务会议审议通过，现予公布，自 2010 年 4 月 1 日起施行。 国家税务总局局长：肖捷 二〇一〇年二月十日 第一章 总 则 第一条 为了进一步发挥行政复议解决税务行政争议的作 用，保护公民、法人和其他组织的合法权益，监督和保障税务机 关依法行使职权，根据《中华人民共和国行政复议法》（以下简 称行政复议法）、《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华 人民共和国行政复议法实施条例》（以下简称行政复议法实施条 例），结合税收工作实际，制定本规则。 - 1 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第二条 公民、法人和其他组织（以下简称申请人）认为税 务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，向税务行政复议机关申 请行政复议，税务行政复议机关办理行政复议事项，适用本规则。 第三条 本规则所称税务行政复议机关（以下简称行政复议 机关），指依法受理行政复议申请、对具体行政行为进行审查并 作出行政复议决定的税务机关。 第四条 行政复议应当遵循合法、公正、公开、及时和便民 的原则。 行政复议机关应当树立依法行政观念，强化责任意识和服务 意识，认真履行行政复议职责，坚持有错必纠，确保法律正确实 施。 第五条 行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，不 得作出对申请人更为不利的行政复议决定。 第六条 申请人对行政复议决定不服的，可以依法向人民法 院提起行政诉讼。 第七条 行政复议机关受理行政复议申请，不得向申请人收 取任何费用。 第八条 各级税务机关行政首长是行政复议工作第一责任 人，应当切实履行职责，加强对行政复议工作的组织领导。 - 2 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第九条 行政复议机关应当为申请人、第三人查阅案卷资 料、接受询问、调解、听证等提供专门场所和其他必要条件。 第十条 各级税务机关应当加大对行政复议工作的基础投 入，推进行政复议工作信息化建设，配备调查取证所需的照相、 录音、录像和办案所需的电脑、扫描、投影、传真、复印等设备， 保障办案交通工具和相应经费。 第二章 税务行政复议机构和人员 第十一条 各级行政复议机关负责法制工作的机构（以下简 称行政复议机构）依法办理行政复议事项，履行下列职责： （一）受理行政复议申请。 （二）向有关组织和人员调查取证，查阅文件和资料。 （三）审查申请行政复议的具体行政行为是否合法和适当， 起草行政复议决定。 （四）处理或者转送对本规则第十五条所列有关规定的审查 申请。 （五）对被申请人违反行政复议法及其实施条例和本规则规 定的行为，依照规定的权限和程序向相关部门提出处理建议。 - 3 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （六）研究行政复议工作中发现的问题，及时向有关机关或 者部门提出改进建议，重大问题及时向行政复议机关报告。 （七）指导和监督下级税务机关的行政复议工作。 （八）办理或者组织办理行政诉讼案件应诉事项。 （九）办理行政复议案件的赔偿事项。 （十）办理行政复议、诉讼、赔偿等案件的统计、报告、归 档工作和重大行政复议决定备案事项。 （十一）其他与行政复议工作有关的事项。 第十二条 各级行政复议机关可以成立行政复议委员会， 研究重大、疑难案件，提出处理建议。 行政复议委员会可以邀请本机关以外的具有相关专业知识 的人员参加。 第十三条 行政复议工作人员应当具备与履行行政复议职 责相适应的品行、专业知识和业务能力，并取得行政复议法实施 条例规定的资格。 第三章 税务行政复议范围 第十四条 行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体 行政行为不服提出的行政复议申请： - 4 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （一）征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、 减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、 纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、 加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的 代扣代缴、代收代缴、代征行为等。 （二）行政许可、行政审批行为。 （三）发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。 （四）税收保全措施、强制执行措施。 （五）行政处罚行为： 1.罚款； 2.没收财物和违法所得； 3.停止出口退税权。 （六）不依法履行下列职责的行为： 1.颁发税务登记； 2.开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明； 3.行政赔偿； 4.行政奖励； 5.其他不依法履行职责的行为。 （七）资格认定行为。 - 5 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （八）不依法确认纳税担保行为。 （九）政府信息公开工作中的具体行政行为。 （十）纳税信用等级评定行为。 （十一）通知出入境管理机关阻止出境行为。 （十二）其他具体行政行为。 第十五条 申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的 下列规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向 行政复议机关提出对有关规定的审查申请；申请人对具体行政行 为提出行政复议申请时不知道该具体行政行为所依据的规定的， 可以在行政复议机关作出行政复议决定以前提出对该规定的审 查申请： （一）国家税务总局和国务院其他部门的规定。 （二）其他各级税务机关的规定。 （三）地方各级人民政府的规定。 （四）地方人民政府工作部门的规定。 前款中的规定不包括规章。 第四章 税务行政复议管辖 - 6 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第十六条 对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其 上一级国家税务局申请行政复议。 第十七条 对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以 选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请 行政复议。 省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政 府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。 第十八条 对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家 税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人 民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决 为最终裁决。 第十九条 对下列税务机关的具体行政行为不服的，按照下 列规定申请行政复议： （一）对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税 务局申请行政复议。 （二）对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政 行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。 （三）对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的， 向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机 - 7 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申 请行政复议。 （四）对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行 为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请 行政复议。 （五）对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服 的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处 罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关 的上一级税务机关申请行政复议。 有前款（二）、（三）、（四）、（五）项所列情形之一的， 申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交 行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。 第五章 税务行政复议申请人和被申请人 第二十条 合伙企业申请行政复议的，应当以工商行政管理 机关核准登记的企业为申请人，由执行合伙事务的合伙人代表该 企业参加行政复议；其他合伙组织申请行政复议的，由合伙人共 同申请行政复议。 - 8 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 前款规定以外的不具备法人资格的其他组织申请行政复议 的，由该组织的主要负责人代表该组织参加行政复议；没有主要 负责人的，由共同推选的其他成员代表该组织参加行政复议。 第二十一条 股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事 会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的，可以以企业的名 义申请行政复议。 第二十二条 有权申请行政复议的公民死亡的，其近亲属可 以申请行政复议；有权申请行政复议的公民为无行为能力人或者 限制行为能力人，其法定代理人可以代理申请行政复议。 有权申请行政复议的法人或者其他组织发生合并、分立或终 止的，承受其权利义务的法人或者其他组织可以申请行政复议。 第二十三条 行政复议期间，行政复议机关认为申请人以外 的公民、法人或者其他组织与被审查的具体行政行为有利害关系 的，可以通知其作为第三人参加行政复议。 行政复议期间，申请人以外的公民、法人或者其他组织与被 审查的税务具体行政行为有利害关系的，可以向行政复议机关申 请作为第三人参加行政复议。 第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理。 - 9 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第二十四条 非具体行政行为的行政管理相对人，但其权利 直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的公民、法 人或其他组织，在行政管理相对人没有申请行政复议时，可以单 独申请行政复议。 第二十五条 同一行政复议案件申请人超过 5 人的，应当推 选 1 至 5 名代表参加行政复议。 第二十六条 申请人对具体行政行为不服申请行政复议的， 作出该具体行政行为的税务机关为被申请人。 第二十七条 申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的， 主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人；对税务机关委托的单 位和个人的代征行为不服的，委托税务机关为被申请人。 第二十八条 税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名 义作出具体行政行为的，税务机关和法律、法规授权的组织为共 同被申请人。 税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务 机关为被申请人。 第二十九条 税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级 税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。 - 10 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理 委员会所在税务机关为被申请人。 第三十条 税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组 织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的， 税务机关为被申请人。 第三十一条 申请人、第三人可以委托 1 至 2 名代理人参加 行政复议。申请人、第三人委托代理人的，应当向行政复议机构 提交授权委托书。授权委托书应当载明委托事项、权限和期限。 公民在特殊情况下无法书面委托的，可以口头委托。口头委托的， 行政复议机构应当核实并记录在卷。申请人、第三人解除或者变 更委托的，应当书面告知行政复议机构。 被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。 第六章 税务行政复议申请 第三十二条 申请人可以在知道税务机关作出具体行政行 为之日起 60 日内提出行政复议申请。 因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期 限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间。 - 11 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第三十三条 申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行 为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决 定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。 申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根 据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳 金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者 所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起 60 日内提出行政复议申请。 申请人提供担保的方式包括保证、抵押和质押。作出具体行 政行为的税务机关应当对保证人的资格、资信进行审查，对不具 备法律规定资格或者没有能力保证的，有权拒绝。作出具体行政 行为的税务机关应当对抵押人、出质人提供的抵押担保、质押担 保进行审查，对不符合法律规定的抵押担保、质押担保，不予确 认。 第三十四条 申请人对本规则第十四条第（一）项规定以外 的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人 民法院提起行政诉讼。 申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不 服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。 - 12 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第三十五条 本规则第三十二条第一款规定的行政复议申 请期限的计算，依照下列规定办理： （一）当场作出具体行政行为的，自具体行政行为作出之日 起计算。 （二）载明具体行政行为的法律文书直接送达的，自受送达 人签收之日起计算。 （三）载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的，自受送达 人在邮件签收单上签收之日起计算；没有邮件签收单的，自受送 达人在送达回执上签名之日起计算。 （四）具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的，自 公告规定的期限届满之日起计算。 （五）税务机关作出具体行政行为时未告知申请人，事后补 充告知的，自该申请人收到税务机关补充告知的通知之日起计 算。 （六）被申请人能够证明申请人知道具体行政行为的，自证 据材料证明其知道具体行政行为之日起计算。 税务机关作出具体行政行为,依法应当向申请人送达法律文 书而未送达的，视为该申请人不知道该具体行政行为。 - 13 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第三十六条 申请人依照行政复议法第六条第（八）项、第 （九）项、第（十）项的规定申请税务机关履行法定职责，税务 机关未履行的，行政复议申请期限依照下列规定计算： （一）有履行期限规定的，自履行期限届满之日起计算。 （二）没有履行期限规定的，自税务机关收到申请满 60 日 起计算。 第三十七条 税务机关作出的具体行政行为对申请人的权 利、义务可能产生不利影响的，应当告知其申请行政复议的权利、 行政复议机关和行政复议申请期限。 第三十八条 申请人书面申请行政复议的，可以采取当面递 交、邮寄或者传真等方式提出行政复议申请。 有条件的行政复议机关可以接受以电子邮件形式提出的行 政复议申请。 对以传真、电子邮件形式提出行政复议申请的，行政复议机 关应当审核确认申请人的身份、复议事项。 第三十九条 申请人书面申请行政复议的，应当在行政复议 申请书中载明下列事项： （一）申请人的基本情况，包括公民的姓名、性别、出生年 月、身份证件号码、工作单位、住所、邮政编码、联系电话；法 - 14 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 人或者其他组织的名称、住所、邮政编码、联系电话和法定代表 人或者主要负责人的姓名、职务。 （二）被申请人的名称。 （三）行政复议请求、申请行政复议的主要事实和理由。 （四）申请人的签名或者盖章。 （五）申请行政复议的日期。 第四十条 申请人口头申请行政复议的，行政复议机构应当 依照本规则第三十九条规定的事项，当场制作行政复议申请笔 录，交申请人核对或者向申请人宣读，并由申请人确认。 第四十一条 有下列情形之一的，申请人应当提供证明材 料： （一）认为被申请人不履行法定职责的，提供要求被申请人 履行法定职责而被申请人未履行的证明材料。 （二）申请行政复议时一并提出行政赔偿请求的，提供受具 体行政行为侵害而造成损害的证明材料。 （三）法律、法规规定需要申请人提供证据材料的其他情形。 第四十二条 申请人提出行政复议申请时错列被申请人的， 行政复议机关应当告知申请人变更被申请人。申请人不变更被申 请人的，行政复议机关不予受理，或者驳回行政复议申请。 - 15 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第四十三条 申请人向行政复议机关申请行政复议，行政复 议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得向人民法 院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已 经依法受理的，不得申请行政复议。 第七章 税务行政复议受理 第四十四条 行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关 应当受理： （一）属于本规则规定的行政复议范围。 （二）在法定申请期限内提出。 （三）有明确的申请人和符合规定的被申请人。 （四）申请人与具体行政行为有利害关系。 （五）有具体的行政复议请求和理由。 （六）符合本规则第三十三条和第三十四条规定的条件。 （七）属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围。 （八）其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民 法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。 - 16 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第四十五条 行政复议机关收到行政复议申请以后，应当在 5 日内审查，决定是否受理。对不符合本规则规定的行政复议申 请，决定不予受理，并书面告知申请人。 对不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有 关行政复议机关提出。 行政复议机关收到行政复议申请以后未按照前款规定期限 审查并作出不予受理决定的，视为受理。 第四十六条 对符合规定的行政复议申请，自行政复议机构 收到之日起即为受理；受理行政复议申请，应当书面告知申请人。 第四十七条 行政复议申请材料不齐全、表述不清楚的，行 政复议机构可以自收到该行政复议申请之日起 5 日内书面通知申 请人补正。补正通知应当载明需要补正的事项和合理的补正期 限。无正当理由逾期不补正的，视为申请人放弃行政复议申请。 补正申请材料所用时间不计入行政复议审理期限。 第四十八条 上级税务机关认为行政复议机关不予受理行 政复议申请的理由不成立的，可以督促其受理；经督促仍然不受 理的，责令其限期受理。 上级税务机关认为行政复议申请不符合法定受理条件的，应 当告知申请人。 - 17 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第四十九条 上级税务机关认为有必要的，可以直接受理或 者提审由下级税务机关管辖的行政复议案件。 第五十条 对应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政 复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，行政 复议机关决定不予受理或者受理以后超过行政复议期限不作答 复的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期 满之日起 15 日内，依法向人民法院提起行政诉讼。 依照本规则第八十三条规定延长行政复议期限的，以延长以 后的时间为行政复议期满时间。 第五十一条 行政复议期间具体行政行为不停止执行；但是 有下列情形之一的，可以停止执行： （一）被申请人认为需要停止执行的。 （二）行政复议机关认为需要停止执行的。 （三）申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理， 决定停止执行的。 （四）法律规定停止执行的。 第八章 税务行政复议证据 第五十二条 行政复议证据包括以下类别： - 18 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （一）书证。 （二）物证。 （三）视听资料。 （四）证人证言。 （五）当事人陈述。 （六）鉴定结论。 （七）勘验笔录、现场笔录。 第五十三条 在行政复议中，被申请人对其作出的具体行政 行为负有举证责任。 第五十四条 行政复议机关应当依法全面审查相关证据。行 政复议机关审查行政复议案件，应当以证据证明的案件事实为依 据。定案证据应当具有合法性、真实性和关联性。 第五十五条 行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以 下方面审查证据的合法性： （一）证据是否符合法定形式。 （二）证据的取得是否符合法律、法规、规章和司法解释的 规定。 （三）是否有影响证据效力的其他违法情形。 - 19 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第五十六条 行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以 下方面审查证据的真实性： （一）证据形成的原因。 （二）发现证据时的环境。 （三）证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原 物是否相符。 （四）提供证据的人或者证人与行政复议参加人是否具有利 害关系。 （五）影响证据真实性的其他因素。 第五十七条 行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以 下方面审查证据的关联性： （一）证据与待证事实是否具有证明关系。 （二）证据与待证事实的关联程度。 （三）影响证据关联性的其他因素。 第五十八条 下列证据材料不得作为定案依据： （一）违反法定程序收集的证据材料。 （二）以偷拍、偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的 证据材料。 - 20 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （三）以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据 材料。 （四）无正当事由超出举证期限提供的证据材料。 （五）无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证， 且对方不予认可的证据的复制件、复制品。 （六）无法辨明真伪的证据材料。 （七）不能正确表达意志的证人提供的证言。 （八）不具备合法性、真实性的其他证据材料。 行政复议机构依据本规则第十一条第（二）项规定的职责所 取得的有关材料，不得作为支持被申请人具体行政行为的证据。 第五十九条 在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请 人和其他有关组织或者个人收集证据。 第六十条 行政复议机构认为必要时，可以调查取证。 行政复议工作人员向有关组织和人员调查取证时，可以查 阅、复制和调取有关文件和资料，向有关人员询问。调查取证时， 行政复议工作人员不得少于 2 人，并应当向当事人和有关人员出 示证件。被调查单位和人员应当配合行政复议工作人员的工作， 不得拒绝、阻挠。 - 21 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 需要现场勘验的，现场勘验所用时间不计入行政复议审理期 限。 第六十一条 申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书 面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉 及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，行政复议机关不得拒绝。 第九章 税务行政复议审查和决定 第六十二条 行政复议机构应当自受理行政复议申请之日 起 7 日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件 发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复 印件之日起 10 日内提出书面答复，并提交当初作出具体行政行 为的证据、依据和其他有关材料。 对国家税务总局的具体行政行为不服申请行政复议的案件， 由原承办具体行政行为的相关机构向行政复议机构提出书面答 复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。 第六十三条 行政复议机构审理行政复议案件，应当由 2 名 以上行政复议工作人员参加。 第六十四条 行政复议原则上采用书面审查的办法，但是申 请人提出要求或者行政复议机构认为有必要时，应当听取申请 - 22 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 人、被申请人和第三人的意见，并可以向有关组织和人员调查了 解情况。 第六十五条 对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行 政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。 第六十六条 行政复议机构决定举行听证的，应当将举行听 证的时间、地点和具体要求等事项通知申请人、被申请人和第三 人。 第三人不参加听证的，不影响听证的举行。 第六十七条 听证应当公开举行，但是涉及国家秘密、商业 秘密或者个人隐私的除外。 第六十八条 行政复议听证人员不得少于 2 人，听证主持人 由行政复议机构指定。 第六十九条 听证应当制作笔录。申请人、被申请人和第三 人应当确认听证笔录内容。 行政复议听证笔录应当附卷，作为行政复议机构审理案件的 依据之一。 第七十条 行政复议机关应当全面审查被申请人的具体行 政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据和设定的权利义 务内容的合法性、适当性。 - 23 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第七十一条 申请人在行政复议决定作出以前撤回行政复 议申请的，经行政复议机构同意，可以撤回。 申请人撤回行政复议申请的，不得再以同一事实和理由提出 行政复议申请。但是，申请人能够证明撤回行政复议申请违背其 真实意思表示的除外。 第七十二条 行政复议期间被申请人改变原具体行政行为 的，不影响行政复议案件的审理。但是，申请人依法撤回行政复 议申请的除外。 第七十三条 申请人在申请行政复议时，依据本规则第十五 条规定一并提出对有关规定的审查申请的，行政复议机关对该规 定有权处理的，应当在 30 日内依法处理；无权处理的，应当在 7 日内按照法定程序逐级转送有权处理的行政机关依法处理，有权 处理的行政机关应当在 60 日内依法处理。处理期间，中止对具 体行政行为的审查。 第七十四条 行政复议机关审查被申请人的具体行政行为 时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在 30 日内依 法处理；无权处理的，应当在 7 日内按照法定程序逐级转送有权 处理的国家机关依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审 查。 - 24 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第七十五条 行政复议机构应当对被申请人的具体行政行 为提出审查意见，经行政复议机关负责人批准，按照下列规定作 出行政复议决定： （一）具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正 确，程序合法，内容适当的，决定维持。 （二）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履 行。 （三）具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或 者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为 违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行 为： 1.主要事实不清、证据不足的； 2.适用依据错误的； 3.违反法定程序的； 4.超越职权或者滥用职权的； 5.具体行政行为明显不当的。 (四）被申请人不按照本规则第六十二条的规定提出书面答 复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的， 视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。 - 25 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第七十六条 行政复议机关责令被申请人重新作出具体行 政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行 为相同或者基本相同的具体行政行为；但是行政复议机关以原具 体行政行为违反法定程序决定撤销的，被申请人重新作出具体行 政行为的除外。 行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申 请人不得作出对申请人更为不利的决定；但是行政复议机关以原 具体行政行为主要事实不清、证据不足或适用依据错误决定撤销 的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。 第七十七条 有下列情形之一的，行政复议机关可以决定变 更： （一）认定事实清楚，证据确凿，程序合法，但是明显不当 或者适用依据错误的。 （二）认定事实不清，证据不足，但是经行政复议机关审理 查明事实清楚，证据确凿的。 第七十八条 有下列情形之一的，行政复议机关应当决定驳 回行政复议申请： - 26 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （一）申请人认为税务机关不履行法定职责申请行政复议， 行政复议机关受理以后发现该税务机关没有相应法定职责或者 在受理以前已经履行法定职责的。 （二）受理行政复议申请后，发现该行政复议申请不符合行 政复议法及其实施条例和本规则规定的受理条件的。 上级税务机关认为行政复议机关驳回行政复议申请的理由 不成立的，应当责令限期恢复受理。行政复议机关审理行政复议 申请期限的计算应当扣除因驳回耽误的时间。 第七十九条 行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议 中止： （一）作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加 行政复议的。 （二）作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力，尚未确 定法定代理人参加行政复议的。 （三）作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利 义务承受人的。 （四）作为申请人的公民下落不明或者被宣告失踪的。 （五）申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议的。 - 27 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （六）行政复议机关因不可抗力原因暂时不能履行工作职责 的。 （七）案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者 确认的。 （八）案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他 案件尚未审结的。 （九）其他需要中止行政复议的情形。 行政复议中止的原因消除以后，应当及时恢复行政复议案件 的审理。 行政复议机构中止、恢复行政复议案件的审理，应当告知申 请人、被申请人、第三人。 第八十条 行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议终 止： （一）申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤 回的。 （二）作为申请人的公民死亡，没有近亲属，或者其近亲属 放弃行政复议权利的。 （三）作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的 承受人放弃行政复议权利的。 - 28 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （四）申请人与被申请人依照本规则第八十七条的规定，经 行政复议机构准许达成和解的。 （五）行政复议申请受理以后，发现其他行政复议机关已经 先于本机关受理，或者人民法院已经受理的。 依照本规则第七十九条第一款第（一）项、第（二）项、第 （三）项规定中止行政复议，满 60 日行政复议中止的原因未消 除的，行政复议终止。 第八十一条 行政复议机关责令被申请人重新作出具体行 政行为的，被申请人应当在 60 日内重新作出具体行政行为；情 况复杂，不能在规定期限内重新作出具体行政行为的，经行政复 议机关批准，可以适当延期，但是延期不得超过 30 日。 公民、法人或者其他组织对被申请人重新作出的具体行政行 为不服，可以依法申请行政复议，或者提起行政诉讼。 第八十二条 申请人在申请行政复议时可以一并提出行政 赔偿请求，行政复议机关对符合国家赔偿法的规定应当赔偿的， 在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时， 应当同时决定被申请人依法赔偿。 申请人在申请行政复议时没有提出行政赔偿请求的，行政复 议机关在依法决定撤销、变更原具体行政行为确定的税款、滞纳 - 29 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 金、罚款和对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被 申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强 制措施，或者赔偿相应的价款。 第八十三条 行政复议机关应当自受理申请之日起 60 日内 作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议 决定的，经行政复议机关负责人批准，可以适当延期，并告知申 请人和被申请人；但是延期不得超过 30 日。 行政复议机关作出行政复议决定，应当制作行政复议决定 书，并加盖行政复议机关印章。 行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。 第八十四条 被申请人应当履行行政复议决定。 被申请人不履行、无正当理由拖延履行行政复议决定的，行 政复议机关或者有关上级税务机关应当责令其限期履行。 第八十五条 申请人、第三人逾期不起诉又不履行行政复议 决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照下列规定 分别处理： （一）维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政 行为的税务机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。 - 30 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （二）变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关 依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。 第十章 税务行政复议和解与调解 第八十六条 对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则， 申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以 达成和解，行政复议机关也可以调解： （一）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、 核定税额、确定应税所得率等。 （二）行政赔偿。 （三）行政奖励。 （四）存在其他合理性问题的具体行政行为。 第八十七条 申请人和被申请人达成和解的，应当向行政复 议机构提交书面和解协议。和解内容不损害社会公共利益和他人 合法权益的，行政复议机构应当准许。 第八十八条 经行政复议机构准许和解终止行政复议的，申 请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议。 第八十九条 调解应当符合下列要求： （一）尊重申请人和被申请人的意愿。 - 31 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （二）在查明案件事实的基础上进行。 （三）遵循客观、公正和合理原则。 （四）不得损害社会公共利益和他人合法权益。 第九十条 行政复议机关按照下列程序调解： （一）征得申请人和被申请人同意。 （二）听取申请人和被申请人的意见。 （三）提出调解方案。 （四）达成调解协议。 （五）制作行政复议调解书。 第九十一条 行政复议调解书应当载明行政复议请求、事 实、理由和调解结果，并加盖行政复议机关印章。行政复议调解 书经双方当事人签字，即具有法律效力。 调解未达成协议，或者行政复议调解书不生效的，行政复议 机关应当及时作出行政复议决定。 第九十二条 申请人不履行行政复议调解书的，由被申请人 依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。 第十一章 税务行政复议指导和监督 - 32 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第九十三条 各级税务复议机关应当加强对履行行政复议 职责的监督。行政复议机构负责对行政复议工作进行系统督促、 指导。 第九十四条 各级税务机关应当建立健全行政复议工作责 任制，将行政复议工作纳入本单位目标责任制。 第九十五条 各级税务机关应当按照职责权限，通过定期组 织检查、抽查等方式，检查下级税务机关的行政复议工作，并及 时向有关方面反馈检查结果。 第九十六条 行政复议期间行政复议机关发现被申请人和 其他下级税务机关的相关行政行为违法或者需要做好善后工作 的，可以制作行政复议意见书。有关机关应当自收到行政复议意 见书之日起 60 日内将纠正相关行政违法行为或者做好善后工作 的情况报告行政复议机关。 行政复议期间行政复议机构发现法律、法规和规章实施中带 有普遍性的问题，可以制作行政复议建议书，向有关机关提出完 善制度和改进行政执法的建议。 第九十七条 省以下各级税务机关应当定期向上一级税务 机关提交行政复议、应诉、赔偿统计表和分析报告，及时将重大 行政复议决定报上一级行政复议机关备案。 - 33 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第九十八条 行政复议机构应当按照规定将行政复议案件 资料立卷归档。 行政复议案卷应当按照行政复议申请分别装订立卷，一案一 卷，统一编号，做到目录清晰、资料齐全、分类规范、装订整齐。 第九十九条 行政复议机构应当定期组织行政复议工作人 员业务培训和工作交流，提高行政复议工作人员的专业素质。 第一百条 行政复议机关应当定期总结行政复议工作。对行 政复议工作中做出显著成绩的单位和个人，依照有关规定表彰和 奖励。 第十二章 附则 第一百零一条 行政复议机关、行政复议机关工作人员和被 申请人在税务行政复议活动中，违反行政复议法及其实施条例和 本规则规定的，应当依法处理。 第一百零二条 外国人、无国籍人、外国组织在中华人民共 和国境内向税务机关申请行政复议，适用本规则。 第一百零三条 行政复议机关在行政复议工作中可以使用 行政复议专用章。行政复议专用章与行政复议机关印章在行政复 议中具有同等效力。 - 34 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第一百零四条 行政复议期间的计算和行政复议文书的送 达，依照民事诉讼法关于期间、送达的规定执行。 本规则关于行政复议期间有关“5 日”、“7 日”的规定指 工作日，不包括法定节假日。 第一百零五条 本规则自 2010 年 4 月 1 日起施行，2004 年 2 月 24 日国家税务总局公布的《税务行政复议规则（暂行）》（国 家税务总局令第 8 号）同时废止。 - 35 - 国家税务总局发布