国家税务总局规章 征收个人所得税若干问题的规定 （1994 年 3 月 31 日国税发〔1994〕089 号公布 自 1994 年 1 月 1 日起施行 根据 2016 年 5 月 29 日《国家税务总局关于公 布全文废止和部分条款废止的税务部门规章目录的决定》（国家 税务总局令第 40 号）修正） 为了更好地贯彻执行《中华人民共和国个人所得税法》（以 下简称税法）及其实施条例（以下简称条例），认真做好个人所 得税的征收管理，根据税法及条例的规定精神，现将一些具体问 题明确如下： 一、关于如何掌握“习惯性居住”的问题 条例第二条规定，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯 性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的 标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学 习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之 后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性 居住地。 - 1 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 二、关于工资、薪金所得的征税问题 条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征 税范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。对于补贴、津 贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问 题，按下述情况掌握执行： （一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特 殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个 人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征 税。 （二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于 纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税： 1.独生子女补贴； 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差 额和家属成员的副食品补贴； 3.托儿补助费； 4.差旅费津贴、误餐补助。 三、关于在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的 中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题 （一）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中 - 2 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别 支付的，支付单位应依照税法第八条的规定代扣代缴个人所得 税。按照税法第六条第一款第一项的规定，纳税义务人应以每月 全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为 了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的， 采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付 工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派 遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适 用税率，计算扣缴个人所得税。 上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、 薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报 每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税， 多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。 （二）对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中 方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效 合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关 规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其 余额计征个人所得税。 四、关于稿酬所得的征税问题 - 3 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （一）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文 字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是 预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并 其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发 表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或 再版所得按分次所得计征个人所得税。 （二）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取 得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连 载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应 视同再版稿酬分次计征个人所得税。 （三）作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得 征收个人所得税。 五、关于拍卖文稿所得的征税问题 作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价） 取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。 六、关于财产租赁所得的征税问题 （一）纳税义务人在出租财产过程中缴纳的税金和国家能源 交通重点建设基金、国家预算调节基金、教育费附加，可持完税 （缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。 - 4 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （二）纳税义务人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税 时，除可依法减除规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提 供有效、准确凭证，证明由纳税义务人负担的该出租财产实际开 支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次 800 元为限，一次 扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。 （三）确认财产租赁所得的纳税义务人，应以产权凭证为依 据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税义务 人。 （四）产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财 产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。 七、关于如何确定转让债权财产原值的问题 转让债权，采用“加权平均法”确定其应予减除的财产原值 和合理费用。即以纳税人购进的同一种类债券买入价和买进过程 中缴纳的税费总和，除以纳税人购进的该种类债券数量之和，乘 以纳税人卖出的该种类债券数量，再加上卖出的该种类债券过程 中缴纳的税费。用公式表示为： 一次卖出某一种类债券允许扣除的买入价和费用=纳税人购 进的该种类债券买入价和买进过程中交纳的税费总和÷纳税人 购进的该种类债券总数量×一次卖出的该种类债券的数量+卖出 - 5 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 该种类债券过程中缴纳的税费 八、关于董事费的征税问题 个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬 所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。 九、关于个人取得不同项目劳务报酬所得的征税问题 条例第二十一条第一款第一项中所述的“同一项目”，是指 劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的 劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 十、关于外籍纳税人在中国几地工作如何确定纳税地点的问 题 （一）在几地工作或提供劳务的临时来华人员，应以税法所 规定的申报纳税的日期为准，在某一地达到申报纳税的日期，即 在该地申报纳税。但准予其提出申请，经批准后，也可固定在一 地申报纳税。 （二）凡由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍纳税 人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税。 十一、关于派发红股的征税问题 股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支 付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面 - 6 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。 十二、关于运用速算扣除数法计算应纳税额的问题 为简便计算应纳个人所得税额，可对适用超额累进税率的工 资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的 承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所 得，运用速算扣除数法计算其应纳税额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 适用超额累进税率的应税所得计算应纳税额的速算扣除数， 详见附表一、二、三。 十三、关于纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪、劳 动分红的征税问题 纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪、劳动分红，一 般应将全部奖金或年终加薪、劳动分红同当月份的工资、薪金合 并计征个人所得税。但对于合并计算后提高适用税率的，可采取 以月份所属奖金或年终加薪、劳动分红加当月份工资、薪金，减 去当月份费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后，将 当月份工资、薪金加上全部奖金或年终加薪、劳动分红，减去当 月份费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。 对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。 - 7 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 十四、关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计征办法问 题 单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义 务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得 税。计算公式如下： （一）应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算 扣除数）÷（1-税率） （二）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 公式（一）中的税率，是指不含税所得按不含税级距（详见 所附税率表一、二、三）对应的税率；公式（二）中的税率，是 指应纳税所得额按含税级距对应的税率。 十五、关于纳税人所得为外国货币如何办理退税和补税的问 题 （一）纳税人所得为外国货币并已按照中国人民银行公布的 外汇牌价以外国货币兑换成人民币缴纳税款后，如发生多缴税款 需要办理退税，凡属于 1993 年 12 月 31 日以前取得应税所得的， 可以将应退的人民币税款，按照缴纳税款时的外汇牌价（买入价， 以下同）折合成外国货币，再将该外国货币数额按照填开退税凭 证当日的外汇牌价折合成人民币退还税款；凡属于 1994 年 1 月 - 8 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 1 日以后取得应税所得的，应直接退还多缴的人民币税款。 （二）纳税人所得为外国货币的，发生少缴税款需要办理补 税时，除依照税法规定汇算清缴以外的，应当按照填开补税凭证 前一月最后一日的外汇牌价折合成人民币计算应纳税所得额补 缴税款。 十六、关于在境内、境外分别取得工资、薪金所得，如何计 征税款的问题 纳税义务人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应根 据条例第五条规定的原则，判断其境内、境外取得的所得是否来 源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或 者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来 源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计 算纳税；不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得， 如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所 得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所 得。 十七、关于承包、承租期不足一年如何计征税款的问题 实行承包、承租经营的纳税义务人，应以每一纳税年度取得 的承包、承租经营所得计算纳税，在一个纳税年度内，承包、承 - 9 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 租经营不足 12 个月的，以其实际承包、承租经营的月份数为一 个纳税年度计算纳税。计算公式为： 应纳税所得额=该年度承包、承租经营收入额-（800×该年 度实际承包、承租经营月份数） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 十八、关于利息、股息、红利的扣缴义务人问题 利息、股息、红利所得实行源泉扣缴的征收方式，其扣缴义 务人应是直接向纳税义务人支付利息、股息、红利的单位。 十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题 工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团 体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的 报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务 取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系， 后者则不存在这种关系。 二十、以前规定与本规定抵触的，按本规定执行。 税率表一（工资、薪金所得适用） - 10 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 级 税率 速算扣除 含税级距 不含税级距 数 （%） 数 1 不超过 500 元的 不超过 475 元的 5 0 超过 500 元至 超过 475 元至 2 10 25 2000 元的部分 1825 元的部分 超过 2000 元至 超过 1825 元至 3 15 125 5000 元的部分 4375 元的部分 超过 5000 元至 超过 4375 元至 4 20 375 20000 元的部分 16375 元的部分 超过 20000 元至 超过 16375 元至 5 25 1375 40000 元的部分 31375 元的部分 超过 40000 元至 超过 31375 元至 6 30 3375 60000 元的部分 45375 元的部分 超过 60000 元至 超过 45375 元至 7 35 6375 80000 元的部分 58375 元的部分 超过 80000 元至 超过 58375 元至 8 40 10375 100000 元的部分 70375 元的部分 - 11 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 超过 100000 元的 超过 70375 元的 9 45 15375 部分 部分 注：1.表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定 减除有关费用后的所得额。 2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不 含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。 税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包 经营、承租经营所得适用） 级 速算扣除 含税级距 不含税级距 税率（%） 数 数 1 不超过 5000 元的 不超过 4750 元的 5 0 超过 5000 元至 超过 4750 元至 2 10 50 10000 元的部分 9250 元的部分 超过 10000 元至 超过 9250 元至 3 20 1250 30000 元的部分 25250 元的部分 超过 30000 元至 超过 25250 元至 4 30 4250 50000 元的部分 39250 元的部分 - 12 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 超过 50000 元的 超过 39250 元的 5 35 6750 部分 部分 注：1.表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定 减除有关费用（成本、损失）后的所得额。 2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人 负担税款的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人 （单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。 税率表三（劳务报酬所得适用） 速算扣除 级数 含税级距 不含税级距 税率（%） 数 不超过 20000 元 不超过 16000 元 1 20 0 的 的 超过 20000 元至 超过 16000 元至 2 30 2000 50000 元的部分 37000 元的部分 超过 50000 元的 超过 37000 元的 3 40 7000 部分 部分 注：1.表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减 除有关费用后的所得额。 - 13 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含 税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。 - 14 - 国家税务总局发布