国家税务总局规章 国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理 办法》的通知 （1994 年 2 月 18 日国税发〔1994〕31 号公布，自 1994 年 1 月 1 日起施行 根据《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增 值税和消费税管理办法〉的公告》国家税务总局公告 2012 年第 24 号，自 2012 年 7 月 1 日全文废止） 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和 国消费税暂行条例》的有关规定，我局制定了《出口货物退（免） 税管理办法》，现印发给你们，自 1994 年 1 月 1 日起执行。 出口货物退（免）税管理办法 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和 国消费税暂行条例》，特对出口货物增值税和消费税的退还或免 征规定如下： 一、有出口经营权的企业（以下简称“出口企业”）出口和 代理出口的货物，除另有规定外，可在货物报关出口并在财务上 - 1 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 做销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税 和消费税。 二、下列企业的货物特准退还或免征增值税和消费税： （一）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货 物； （二）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货 物； （三）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋 国轮而收取外汇的货物； （四）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式 由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料； （五）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 三、下列出口货物免征增值税、消费税： （一）来料加工复出口的货物； （二）避孕药品和用具、古旧图书； （三）卷烟； （四）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门 调拨的货物。 国家规定免税的货物不办理退税。 - 2 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 外商投资企业出口货物的免（退）税规定另行下达。 四、除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口 货物不予退还或免征增值税、消费税： （一）原油； （二）援外出口货物； （三）国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及 铜基合金、白金等； （四）糖。 五、出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物 后，不论是内销或出口均不得做扣除或退税。但对下列出口货物 考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准予以扣 除或退税： 抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、 松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。 六、对出口原高税率货物和贵重货物，仍按《国家税务局、 对外经济贸易部关于明确部分出口企业出口高税率产品和贵重 产品准予退税的通知》（国税发〔1992〕79 号）等有关规定执行。 非指定企业出口原高税率货物和贵重货物不得办理退税。 七、出口货物应退增值税税额，依进项税额计算。具体计算 - 3 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 方法为： （一）出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载 的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税 额计算。 对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用 不同税率的货物分别依下列公式计算： 应退税额=出口货物数量×加权平均进价×税率 （二）出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独 设账核算的，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额 后，再依下列公式计算出口货物的应退税额： 1.销项金额×税率≥未抵扣完的进项税额 应退税款=未抵扣完的进项税额 2.销项金额×税率<未抵扣完的进项税额 应退税额=销项金额×税率 结转下期抵扣进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税 额 销项金额是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币 金额。税率是指计算该项货物退税的税率。 凡从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，应 - 4 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 按下列公式计算确定： 普通发票所列（含增值税的）销售 金额 进项税 ------------------------------ × 退 额= ---- 税率 1+征收率 其他出口货物的进项税额依增值税专用发票所列的增值税 税额计算确定。 八、外贸企业出口和代理出口货物的应退消费税税款，凡属 从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征 收消费税的价格计算。凡属从量定额计征消费税的货物应依货物 购进和报关出口的数量计算。其计算退税的公式为： 应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（出口数量）×税 率（单位税额） 有出口经营权的生产企业自营出口的消费税应税货物，依据 其实际出口数量予以免征。 九、出口货物的销售金额、进项金额及税额明显偏高而无正 当理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。 十、计算出口货物应退增值税税款的税率，应依《中华人民 - 5 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 共和国增值税暂行条例》规定的 17%和 13%税率执行。对从小规 模纳税人购进特准退税的货物依 6%退税率执行，从农业生产者直 接购进的免税农产品不办理退税。 计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税额，依《中华 人民共和国消费税暂行条例》所附《消费税税目税率（税额）表》 执行。 企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用 税率的，一律从低适用税率计算。 十一、出口企业应持对外贸易经济合作部及其授权单位批 准其出口经营权的批件和工商营业执照于批准之日起 30 日内向 所在地主管退税业务的税务机关办理退税登记证（见附件一）。 过去已办理退税登记的出口企业在本办法下达后 30 日内按新的 规定重新认定。未办理退税登记或没有重新认定的出口企业一律 不予办理出口货物的退税或免税。 出口企业如发生撤并、变更情况，应于批准撤并、变更之 日起 30 日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或 变更退税登记手续。 十二、出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员（以下 简称办税员），经税务机关培训考试合格后发给《办税员证》。 - 6 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 没有《办税员证》的人员不得办理出口退税业务。企业更换办税 员，应及时通知主管其退税业务的税务机关注销原《办税员证》。 凡未及时通知的，原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退 税活动和责任仍由企业负责。 十三、出口企业应在货物报关出口并在财务上作销售处理 后，按月填报《出口货物退（免）税申报表》（见附件二），并 提供办理出口退税的有关凭证，先报外经贸主管部门稽核签章 后，再报主管出口退税的税务机关申请退税。 十四、企业办理出口退税必须提供以下凭证： （一）购进出口货物的增值税专用发票（税款抵扣联）或 普通发票。申请退消费税的企业，还应提供由工厂开具并经税务 机关和银行（国库）签章的《税收（出口产品专用）缴款书》（以 下简称“专用税票”）。 （二）出口货物销售明细账。主管出口退税的税务机关必 须对销售明细账与销售发票等认真核对后予以确认。 出口货物的增值税专用发票、消费税专用税票和销售明细 账，必须于企业申请退税时提供。 （三）盖有海关验讫章的《出口货物报关单（出口退税联）》。 《出口货物报关单（出口退税联）》原则上应由企业于申请退税 - 7 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 时附送。但对少数出口业务量大、出口口岸分散或距离较远而难 以及时收回报关单的企业，经主管出口退税税务机关审核，财务 制度健全且从未发生过骗税行为的，可以批准延缓在 3 个月期限 内提供。逾期不能提供的，应扣回已退（免）税款。 （四）出口收汇单证。企业应将出口货物的银行收汇单证 按月装订成册并汇总，以备税务机关核对。税务机关每半年应对 出口企业已办理退税的出口货物收汇单证清查一次。在年度终了 后将企业上一年度退税的出口货物收汇情况进行清算。除按规定 可不提供出口收汇单的货物外，凡应当提供出口收汇单而没有提 供的，应一律扣回已退免的税款。 下列出口货物可不提供出口收汇单： 1.易货贸易、补偿贸易出口的货物； 2.对外承包工程出口的货物； 3.经省、自治区、直辖市和计划单列市外经贸主管部门批 准远期收汇而未逾期的出口货物； 4.企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 企业在国内销售货物而收取外汇的，不得计入出口退税的 出口收汇数额中。 十五、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋 - 8 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 国轮的货物，按月向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货 物退（免）税申报表》，同时提供购进货物的增值税专用发票、 消费税专用税票、外销发票和销售货物发票、外汇收入凭证。 外销发票必须列明销售货物名称、数量、销售金额并经外轮、 远洋国轮船长签名方可有效。 十六、生产企业承接国外修理修配业务，应在修理修配的货 物复出境后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退 （免）税申报表》，同时提供已用于修理修配的零部件、原材料 等的购货增值税专用发票和货物出库单、修理修配发票、修理修 配货物复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照零部件、 原材料等增值税专用发票和货物出库单计算。 外贸企业承接国外修理修配业务后委托生产企业修理修配 的，在修理修配的货物复出境后，应单独填报《出口货物退（免） 税申报表》，同时提供生产企业开具的修理修配增值税专用发票， 外贸企业开给外方的修理修配发票、修理修配货物复出境报关 单、外汇收入凭证。其应退税额按照生产企业修理修配增值税专 用发票所列税额计算。 十七、对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的 设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，向当地主 - 9 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 管出口退税的税务机关报送《出口货物退（免）税申报表》，同 时提供购进货物的增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税 联）、对外承包工程合同等资料。 十八、利用国际金融组织或国外政府贷款采取国际招标方式 或由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料，应由企业于中标 货物支付验收后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货 物退（免）税申报表》，并提供下列证明及资料： （一）由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明 （正本）； （二）中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合 同。如中标人为外贸企业，则还应提供中标人与供货企业签订的 收购合同（协议）； （三）中标货物的购进增值税专用发票。中标货物已征消费 税的，还须提供专用税票（生产企业中标的，应征消费税在生产 环节免征）； （四）中标人按照标书规定及供货合同向用户发货所提供的 发货单； （五）分包中标项目的企业除提供上述单证资料外，还须提 供与中标人签署的分包合同（协议）。 - 10 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 国际金融组织贷款暂限于国际货币基金组织、世界银行（包 括国际复兴开发银行、国际开发协会）、联合国农业发展基金、 亚洲开发银行发放的贷款。 十九、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物， 应于货物报关出口后向当地主管出口退税的税务机关报送《出口 货物退（免）税申报表》，并提供下列单证及资料： （一）对外贸易经济合作部及其授权单位批准其在国外投资 的文件（影印件）； （二）在国外办理的企业注册登记副本和有关合同副本； （三）出口货物的购进增值税专用发票； （四）出口货物报关单（出口退税联）。 二十、出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、 零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登 记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明” （格式见附件三），持此证明向主管其征税的税务机关申报办理 免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物 出口后，出口企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的 来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核 销手续。逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和 - 11 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。 二十一、出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、 零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表” （格式见附件四），报经主管其出口退税的税务机关同意签章后 再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税 专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企 业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应 缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出 口退税时在退税额中扣抵。 进料加工复出口货物按下列公式计算退税： 出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税 额 销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额×税率-海关 已对进口料件的实征增值税税款 外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式加工货物销售 给非外商投资企业出口的，不实行上述办法，须按照增值税、消 费税的征税规定征收增值税、消费税，出口后按出口退税的有关 规定办理退税。 二十二、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内 - 12 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 的卷烟，按下列办法免征增值税、消费税。其他非计划内出口的 卷烟照章征收增值税和消费税，出口后一律不退税。 （一）出口企业向卷烟厂购进卷烟用于出口时，应先向主管 其出口退税的税务机关申报办理“准予免税购进出口卷烟证明” （格式见附件五），然后转交卷烟厂，由卷烟厂据此向主管其征 税的税务机关申报办理免税手续。已批准免税的卷烟，卷烟厂必 须以不含消费税、增值税的价格销售给出口企业。 （二）主管出口退税的税务机关必须严格按照国家出口卷烟 免税计划的数量核签“准予免税购进出口卷烟证明”。国家出口 卷烟免税计划以我局下发的计划为准。年初在出口卷烟免税计划 下达之前，各地主管出口退税的税务机关可以按照出口企业上年 年初完成的国家出口卷烟免税计划的进度核签“准予免税购进出 口卷烟证明”。 （三）主管卷烟厂征税的税务机关必须严格按照“准予免税 购进出口卷烟证明”所列品种、规格、数量核准免税。核准免税 后，主管征税的税务机关应填写“出口卷烟已免税证明”（格式 见附件六），并直接寄送主管购货方出口退税的税务机关。 （四）出口企业将免税购进的出口卷烟出口后，凭出口货物 报关单（出口退税联）、收汇单、出口发票按月向主管其出口退 - 13 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 税的税务机关办理免税核销手续。 二十三、出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的货 物，凭购买加工货物的原材料等发票和工缴费发票按规定办理退 税。若原材料等属于进料加工贸易已减征进口环节增值税的应扣 除已减征税款计算退税。 二十四、实行委托代理出口的货物，应将税款退给代理企 业。两个以上企业联营出口的产品，由报关单上列明的经营单位 凭有关退税凭证在其所在地统一办理退税。 二十五、负责审核出口退税的税务机关在接到企业退税申 报表后，必须严格按照出口货物退税规定认真审核。经审核无误， 逐级报请负责出口退税审批的税务机关审查批准后方可填写《收 入退还书》，交当地银行（国库）办理退库手续。企业提出的退 税申报手续齐备，内容真实，主管出口退税的税务机关，除上级 税务机关另有规定外，必须自接到申请之日起，1 个月内办完有 关退（免）税手续。 出口退税的审核、审批权限及工作程序，由国家税务总局 各分局和国家税务总局直属进出口税收管理处确定。出口退税的 审批必须由国家税务总局中心支局以上（包括中心支局）税务机 关负责。 - 14 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 二十六、出口退税计划纳入税务机关内部工商税收计划统 一管理。 二十七、出口货物办理退（免）税后，如发生退关、国外退 货或转为内销，企业必须向所在地主管出口退税的税务机关办理 申报手续，补缴已退（免）的税款。补缴的税款全部缴入中央金 库。 二十八、主管出口退税的税务机关在审核退税过程中，应经 常深入企业调查核对有关退税凭证和账物，如对某项出口货物发 现疑问，则可对该项出口货物的经营情况进行全面检查。 二十九、企业在年度终了 3 个月内，须对上年度的出口退税 情况进行全面清算，并将清算结果报主管出口退税的税务机关。 主管出口退税的税务机关应对企业的清算报告进行审核，多退的 收回，少退的补足。企业清算后，主管出口退税的税务机关不再 受理企业提出的上年度出口退税申请。 三十、主管出口退税的税务机关应根据当地的实际情况决 定对企业办理出口退税的情况组织全面检查或抽查。 对有骗取出口退税嫌疑的出口业务，经主管人员提出理由 或根据，并报国家税务总局中心支局、支局的主管局长或国家税 务总局直属进出口税收管理处、分局进出口税收管理处处长批 - 15 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 准，可单独立案检查。在检查期间，对该项货物暂停办理退税。 已办理退税的，企业应提供补税担保。如果企业不能提供担保， 经审批退税的税务机关批准，可书面通知企业开户银行暂停支付 相当于应补税款的存款。待结案后，根据实际情况予以处理。 三十一、对经营出口货物的企业有下列违章行为之一，除 令其限期纠正外，处以 5000 元以下罚款： （一）未按规定办理出口退税登记的； （二）未按规定建立、使用和保存有关出口退税账簿票证 的； （三）拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭 证的。 三十二、由于出口企业过失而造成实际退（免）税款大于应 退（免）税款或企业办理来料加工免税手续后逾期未核销的，主 管出口退税的税务机关应当令其限期缴回多退或已免征的税款。 逾期不缴的，从限期期满之日起，依未缴税款额按日加收 2‰的 滞纳金。 三十三、企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取 退税的，除按《中华人民共和国税收征收管理法》第四十四条处 罚外，对骗取退税情节严重的企业，可由国家税务总局批准停止 - 16 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 其半年以上的出口退税权。在停止退税期间出口和代理出口的货 物，一律不予退税。 企业骗取退税数额较大或情节特别严重的，由对外贸易经 济合作部撤销其出口经营权。 三十四、对为经营出口货物企业非法提供或开具假专用税票 或其他假退税凭证的，按其非法所得处以五倍以下罚款。数额较 大，情节严重造成企业骗取退税的，应从重处罚或提交司法机关 追究刑事责任。 三十五、其他管理事项按《中华人民共和国税收征收管理 法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国 消费税暂行条例》的有关规定办理。 附件：1.出口企业退税登记证 2.出口货物退（免）税申报表 3.来料加工贸易免税证明 4.进料加工贸易申报表 5.准予免税购进出口卷烟证明 6.出口卷烟已免税证明 - 17 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 - 18 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 - 19 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 - 20 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 附件二： 申请单位_________ 企业性质_________ 银行账号_________ 说明：1.第 4 栏“出口销售数量”是指出口发货票所列数量。 2.第 10 栏“税率”是指增值税法定税率 13%、17%或 6%（出 口从小规模纳税人购进的货物），或消费税税率（税额）。 3.第 11 栏“退税金额”，增值税当 6×10>8 时，11=8；当 6 ×10<8 时，11=6×10；对外贸企业将出口货物单独记账的，11=7 ×10。 4.增值税与消费税应分开填表。 附件三： 来料加工贸易免税证明 - 21 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 _______税务局（分局、所）： 编号：_______________ _________公司销售给_________下表所列料件，属于来料加 工复出口贸易，请对用上述料件加工销售的货物免征增值税、消 费税。 __________税务分局（中心支局） 说明：1.此证明一式四联，由外贸企业填写，第一联由外贸 企业交购料企业，第二联交主管出口退税的税务机关，第三联外 贸企业留存，第四联交主管征税的税务机关。 2.此证明由国家税务总局各分局印制，防伪标记暂用原出口 产品专用税票上的激光全息防伪标记。 附件四： 进料加工贸易申报表 - 22 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 ________税务局： 编号：__________ 我公司销售下表所列料件，属于进料加工复出口贸易，请准 许在销售发票上按规定税率计算注明税额，但不计征入库，而由 ___________从我公司的出口退税款中扣抵。 说明：1.此证明一式四联，第一联由外贸企业送主管其征税 的税务机关，第二联主管退税的税务局留存，第三联外贸企业留 存，第四联交主管征税的税务机关。 2.此证明由国家税务总局各分局印制。 附件五： 准予免税购进出口卷烟证明 ______税务局： 编号：__________ _________公司需从_________厂购买下表所列卷烟，用于国 - 23 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 家计划内出口，请对上述卷烟免征增值税、消费税。 说明：1.此证明由购货企业填写，一式四联，第一联由主管 购货企业的税务机关转主管，第二联主管购货企业退税的税务机 关留存，第三联由购货企业转卷烟厂，第四联留购货企业。 2.此证明由国家税务总局各分局印制。 附件六： 出口卷烟已免税证明 _______税务局： 编号：________ ________公司在_______厂购进的下表所列卷烟，我局已按 规定免征了增值税、消费税，请对上述免税卷烟予以监管。 - 24 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 说明：1.此证明由卷烟厂填写，一式四联，第一联由卷烟厂 所在地税务局盖章后直接寄送主管购货企业出口退税的税务机 关，第二联卷烟厂转购货企业，第三联留卷烟厂所在地税务局， 第四联留卷烟厂。 2.此证明由国家税务总局各分局印制。 - 25 - 国家税务总局发布