国家税务总局规章 国家税务总局关于印发 《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》 的通知 （1997 年 3 月 26 日国税发〔1997〕43 号公布，自 1997 年 1 月 1 日起施行 根据《个体工商户个人所得税计税办法》（国 家税务总局令第 35 号），自 2015 年 1 月 1 日全文废止） （通知略） 个体工商户个人所得税计税办法（试行） 第一条 为适应对个体工商户（以下简称个体户）税收实行 查账征收的需要，加强个人所得税的征收管理，根据国家有关税 收法律、法规的规定制定本办法。 第二条 凡实行查账征收的个体户，均应当按本办法的规定 计算并申报缴纳个人所得税。 第三条 个体户每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以 及损失后的余额为应纳税所得额，据此计算应纳个人所得税额。 其计算公式为： 应纳税所得额=收入总额-成本、费用及损失 - 1 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 应纳个人所得税额=应纳税所得额×适用税率 第四条 个体户的收入总额是指个体户从事生产经营以及与 生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售 收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转 让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。 第五条 个体户的各项收入应当按权责发生制原则确定。 第六条 成本、费用是指个体户从事生产经营所发生的各项 直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、 财务费用；损失是指个体户在生产经营过程中发生的各项营业外 支出。 第七条 直接支出和分配计入成本的间接费用是指个体户在 生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、 外购半成品、燃料、动力、包装物等直接材料和发生的商品进价 成本、运输费、装卸费、包装费、折旧费、修理费、水电费、差 旅费、租赁费（不包括融资租赁费）、低值易耗品等以及支付给 生产经营从业人员的工资。 第八条 销售费用是指个体户在销售产品、自制半成品和提 供劳务过程中发生的各项费用，包括：运输费、装卸费、包装费、 - 2 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 委托代销手续费、广告费、展览费、销售服务费用以及其他销售 费用。 第九第 管理费用是指个体户为管理和组织生产经营活动而 发生的各项费用，包括：劳动保险费、咨询费、诉讼费、审计费、 土地使用费、低值易耗品摊销、无形资产摊销、开办费摊销、无 法收回的账款（坏账损失）、业务招待费、缴纳的税金以及其他 管理费用。 第十条 财务费用是指个体户为筹集生产经营资金而发生的 各项费用，包括：利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以 及筹资中的其他财务费用等。 第十一条 个体户的营业外支出包括：固定资产盘亏、报废、 毁损和出售的净损失，自然灾害或者意外事故损失，公益救济性 捐赠，赔偿金、违约金等。 第十二条 上述各项直接支出、间接费用和销售费用、管理 费用、财务费用以及营业外支出准予扣除的项目和标准，依照税 收法律、法规及本办法的规定确定。 第十三条 个体户业主的费用扣除标准和从业人员的工资 扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地实际情 况确定，并报国家税务总局备案。 - 3 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 个体户业主的工资不得扣除。 第十四条 个体户自申请营业执照之日起至开始生产经营之 日止所发生符合本办法规定的费用，除为取得固定资产、无形资 产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可作为 开办费，并自开始生产经营之日起于不短于 5 年的期限分期均额 扣除。 第十五条 个体户在生产经营过程中的借款利息支出，未超 过按中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分， 准予扣除。 第十六条 个体户购入低值易耗品的支出，原则上一次摊销， 但一次性购入价值较大的，应分期摊销。分期摊销的价值标准和 期限由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。 第十七条 个体户购置税控收款机的支出，应在二至五年内 分期扣除。具体期限由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。 第十八条 个体户发生的与生产经营有关的财产保险、运输 保险以及从业人员的养老、医疗及其他保险费用支出，按国家有 关规定的标准计算扣除。 - 4 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第十九条 个体户发生的与生产经营有关的修理费用，可据 实扣除。修理费用发生不均衡或数额较大的，应分期扣除。分期 扣除标准和期限由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。 第二十条 个体户按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护 建设税、资源税、土地使用税、土地增值税、房产税、车船使用 税、印花税、耕地占用税以及教育费附加准予扣除。 第二十一条 个体户按规定缴纳的工商管理费、个体劳动者 协会会费、摊位费，按实际发生数扣除。缴纳的其他规费，其扣 除项目和标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地实 际情况确定。 第二十二条 个体户在生产经营过程中租入固定资产而支付 的费用，分别按下列规定处理： （一）以融资租赁方式（即出租人和承租人事先约定，在承 租人付清最后一笔租金后，该固定资产即归承租人所有）租入固 定资产而发生的租赁费，应计入固定资产价值，不得直接扣除。 （二）以经营租赁方式（即因生产经营需要临时租入固定资 产，租赁期满后，该固定资产应归还出租人）租入固定资产的租 赁费，可以据实扣除。 - 5 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第二十三条 个体户研究开发新产品、新技术、新工艺所发 生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在 5 万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予扣除；单台价 值在 5 万元以上的测试仪器和试验性装置，以及购置费达到固定 资产标准的其他设备，按固定资产管理，不得在当期扣除。 第二十四条 个体户在生产经营过程中发生的固定资产和流 动资产盘亏及毁损净损失，由个体户提供清查盘存资料，经主管 税务机关审核后，可以在当期扣除。 第二十五条 个体户在生产经营过程中发生的以外币结算的 往来款项增减变动时，由于汇率变动而发生折合人民币的差额， 作为汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。 第二十六条 个体户用于与取得固定资产有关的利息支出， 在资产尚未交付使用之前发生的，应计入购建资产的价值，不得 作为费用扣除。 第二十七条 个体户发生的与生产经营有关的无法收回的账 款（包括因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后， 仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行还债义务超 过三年仍然不能收回的应收账款），应由其提供有效证明，报经 主管税务机关审核后，按实际发生数扣除。 - 6 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 上述已予扣除的账款在以后年度收回时，应直接作收入处 理。 第二十八条 个体户的年度经营亏损，经申报主管税务机关 审核后，允许用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥 补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过 5 年。 第二十九条 个体户发生的与生产经营有关的业务招待费， 由其提供合法凭证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总 额 5‰以内据实扣除。 第三十条 个体户将其所得通过中国境内的社会团体、国家 机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫 困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额 30%的部分可以据 实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。 第三十一条 个体户在生产经营过程中发生与家庭生活混用 的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生 产、经营过程中发生的费用，准予扣除。 第三十二条 个体户的下列支出不得扣除： （一）资本性支出，包括：为购置和建造固定资产、无形资 产以及其他资产的支出，对外投资的支出； （二）被没收的财物、支付的罚款； - 7 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （三）缴纳的个人所得税、固定资产投资方向调节税，以及 各种税收的滞纳金、罚金和罚款； （四）各种赞助支出； （五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分； （六）分配给投资者的股利； （七）用于个人和家庭的支出； （八）与生产经营无关的其他支出； （九）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。 第三十三条 个体户在生产经营过程中使用的期限超过一年 且单位价值在 1000 元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输 工具及其他与生产经营有关的设备、工器具等为固定资产。 第三十四条 固定资产按以下方式计价： （一）购入的，按实际支付的买价、包装费、运杂费和安装 费等计价； （二）自行建造的，按建造过程中实际发生的全部支出计价； （三）实物投资的，按评估确认或者合同、协议约定的价值 计价； （四）在原有固定资产基础上进行改扩建的，按账面原价减 去改扩建工程中发生的变价收入加上改扩建增加的支出计价； - 8 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 （五）盘盈的，按同类固定资产的重估完全价值计价； （六）融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的租赁费加 运输费、保险费、安装调试费等计价。 第三十五条 下列固定资产允许计提折旧：房屋和建筑物； 在用机械设备，仪器仪表；各种工器具；季节性停用和修理停用 的设备，以及以经营方式租出和以融资租赁方式租入的固定资 产。 下列固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的未使用、不 需用的固定资产；以经营方式租入的固定资产；已提足折旧继续 使用的固定资产。 第三十六条 固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固 定资产原价中减除。残值按固定资产原价的 5%确定。 第三十七条 个体户按规定计提的固定资产折旧允许扣除。 固定资产折旧年限在不短于以下规定年限内，可根据不同情况， 经主管税务机关审核后执行： （一）房屋、建筑物，为 20 年； （二）轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年； （三）电子设备和轮船以外的运输工具以及与生产经营有关 的器具、工具、家具等，为 5 年。 - 9 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 固定资产由于特殊原因需要缩短折旧年限的，如受酸、碱等 强烈腐蚀的机器设备和简易或常年处于震撼、颤动状态的房屋和 建筑物，以及技术更新变化快等原因，可由个体户提出申请，报 省级税务机关审核批准后执行。 第三十八条 固定资产折旧按平均年限法和工作量法计算提 取。 按平均年限法的固定资产折旧计算公式如下： 1-5%（残值率） 固定资产年折旧率=--------------×100% 折旧年限 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 按工作量法的固定资产折旧计算公式如下： 单位里程（每工作小时）折旧额=（原价-残值）÷总行驶里 程（总工作小时） 第三十九条 个体户在生产经营过程中为销售或者耗用而储 备的物资为存货，包括各种原材料、辅助材料、燃料、低值易耗 品、包装物、在产品、外购商品、自制半成品、产成品等。存货 - 10 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 应按实际成本计价。领用或发出存货的核算，原则上采用加权平 均法。 第四十条 个体户在生产经营过程中长期使用但是没有实物 形态的资产为无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、商 誉、著作权、场地使用权等。无形资产的计价，应当按照取得的 实际成本为准。具体是： （一）作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格 为原价； （二）购入的无形资产按实际支付的价款为原价； （三）按受捐赠的无形资产，按所附单据或参照同类无形资 产市场价格确定原价； 非专利技术和商誉的计价应经法定评估机构评估后确认。 第四十一条 无形资产从开始使用之日起，在有效使用期内 分期均额扣除。 作为投资或受让的无形资产，在法律、合同和协议中规定了 使用年限的，可按该使用年限分期扣除；没有规定使用年限或是 自行开发的无形资产，扣除期限不得少于 10 年。 - 11 - 国家税务总局发布 国家税务总局规章 第四十二条 本办法由国家税务总局负责解释。各省、自治 区、直辖市地方税务局可以根据本办法规定的原则，结合本地实 际，制定具体实施办法。 第四十三条 本办法从 1997 年 1 月 1 日起执行。 - 12 - 国家税务总局发布