附件 2 销售服务、无形资产、不动产注释 一、销售服务 销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、 建筑服务、金融服务和生产生活服务。 （一）交通运输服务。 交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的 地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输服务、水 路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 1.陆路运输服务。 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或 者旅客的运输业务活动，包括铁路运输服务和其他陆路运输服 务。 （1）铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运 输业务活动。 （2）其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业 务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市 轻轨运输等。 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的 管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。 — 1 — 2.水路运输服务。 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道 或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。 水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 程租业务，是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输 任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他 人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均 按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业 务。 3.航空运输服务。 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输 业务活动。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租 给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营， 均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方 承担的业务。 航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。 航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等 空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。 4.管道运输服务。 — 2 — 管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物 质的运输业务活动。 无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。 无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份向托运人或 旅客提供运输服务，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际 承运人完成运输服务的经营活动。 已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照交 通运输服务缴纳增值税。 （二）邮政服务。 邮政服务，是指中国邮政集团有限公司及其所属邮政企业提 供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动， 包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 1.邮政普遍服务。 邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、 报刊发行和邮政汇兑等业务活动。 函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政 小包等。 包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独 立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过 一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。 2.邮政特殊服务。 邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物 — 3 — 和革命烈士遗物的寄递等业务活动。 3.其他邮政服务。 其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 （三）电信服务。 电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等 各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者 应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动，包括基础电信服 务和增值电信服务。 1.基础电信服务。 基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提 供语音通话服务、手机流量服务、短信和彩信服务、互联网宽带 接入服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素 的业务活动。 2.增值电信服务。 增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有 线电视网络，提供电子数据和信息的传输及应用服务（不含手机 流量服务）、互联网接入服务（不含宽带接入服务）、卫星电视 信号落地转接服务等业务活动。 （四）建筑服务。 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、 修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作 业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务 — 4 — 和其他建筑服务。 1.工程服务。 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业， 包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装 设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 2.安装服务。 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、 传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置 工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设 工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作 业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者 向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费， 按照安装服务缴纳增值税。 3.修缮服务。 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、 改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作 业。 4.装饰服务。 装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观 或者具有特定用途的工程作业。 5.其他建筑服务。 — 5 — 其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服 务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林 绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、 矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理 等工程作业。 （五）金融服务。 金融服务，是指经营金融保险的业务活动，包括贷款服务、 直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 1.贷款服务。 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活 动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括保本收益、报酬、资 金占用费、补偿金、金融商品持有期间（含到期）利息及利息性 质收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融 资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票 据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服 务缴纳增值税。 保本收益、报酬、资金占用费、补偿金是指合同中明确承诺 到期本金可全部收回的投资收益。 融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给 从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的 企业将该资产出租给承租方的业务活动。 — 6 — 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服 务缴纳增值税。 2.直接收费金融服务。 直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提 供相关服务的业务活动，包括提供货币兑换、账户管理、电子银 行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管 理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支 付等服务。 3.保险服务。 保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费， 保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产 损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或 者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商 业保险行为，包括人身保险服务和财产保险服务。 人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业 务活动。 财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险 业务活动。 4.金融商品转让。 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其 他金融商品所有权的业务活动。 其他金融商品，包括基金、信托、理财产品等各类资管产品 — 7 — 和各种金融衍生品。 （六）生产生活服务。 生产生活服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业 等提供技术性、知识性服务的业务活动以及为满足城乡居民日常 生活需求提供的各类服务活动，包括研发和技术服务、信息技术 服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、 广播影视服务、商务辅助服务、文化体育服务、教育医疗服务、 旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、加工修理修配服 务和其他生产生活服务。 1.研发和技术服务。 研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程 勘察勘探服务、专业技术服务。 （1）研发服务，也称技术开发服务，是指就新技术、新产 品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活 动。 （2）合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以 契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单 位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。 （3）工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对 地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 （4）专业技术服务，是指气象服务、地震服务、海洋服务、 测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务。 — 8 — 2.信息技术服务。 信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进 行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供 信息服务的业务活动，包括软件服务、电路设计及测试服务、信 息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。 （1）软件服务，是指提供软件开发服务、软件维护服务、 软件测试服务的业务活动。 （2）电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路 产品设计、测试及相关技术支持服务的业务活动。 （3）信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、 网站内容维护、网络运营服务、桌面管理与维护、信息系统应用、 基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、 托管中心、信息安全服务、在线杀毒、虚拟主机等业务活动。 （4）业务流程管理服务，是指依托信息技术提供的人力资 源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、物流信息管理、 经营信息管理和呼叫中心管理等服务的活动。 （5）信息系统增值服务，是指利用信息系统资源为用户附 加提供的信息技术服务，包括数据处理、分析和整合、数据库管 理、数据备份、数据存储、容灾服务等。 3.文化创意服务。 文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和 会议展览服务。 — 9 — （1）设计服务，是指把计划、规划、设想通过文字、语言、 图画、声音、视觉等形式传递出来的业务活动，包括工业设计、 内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设 计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展 示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、 文印晒图等。 （2）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动， 包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、 鉴定、评估、认证、检索服务。 （3）广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、 电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种 形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等 委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动，包括广告代理和 广告的发布、播映、宣传、展示等。 （4）会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸 洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各 类展览和会议的业务活动。 宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议 场地及配套服务的活动，按照会议展览服务缴纳增值税。 4.物流辅助服务。 物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场 站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。 — 10 — （1）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。 航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站 等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞 行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动，包括旅客安全检 查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒 服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面 信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服 务等。 通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动， 包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航 空吊挂播洒、航空降雨、航空气象探测、航空海洋监测、航空科 学实验等。 （2）港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服 务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服 务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、 海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒 检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。 港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务 缴纳增值税。 （3）货运客运场站服务，是指货运客运场站提供货物配载 服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、 货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行 — 11 — 包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车 辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务等业务活动。 （4）打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救 助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。 （5）装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或者人力、畜 力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现 场之间进行装卸和搬运的业务活动。 （6）仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮 放、保管货物的业务活动。 （7）收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完 成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。 收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提 供方同城的集散中心的业务活动。 分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行 归类、分发的业务活动。 派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达 同城的收件人的业务活动。 快递企业提供快递服务取得的收入，按照收派服务缴纳增值 税。快递服务，是指在承诺的时限内完成快件的收寄、分拣、运 输、投递服务的业务活动，不包括快递企业仅提供运输服务的业 务活动。 5.租赁服务。 — 12 — 租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。 （1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点 的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等 条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所 有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后， 承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人 是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。 按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁 服务和不动产融资租赁服务。 融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。 （2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不 动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁 服务和不动产经营租赁服务。 将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广 告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务 缴纳增值税。 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸 费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。 光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人 使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只 — 13 — 收取固定租赁费的业务活动。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给 他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用， 只收取固定租赁费的业务活动。 6.鉴证咨询服务。 鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 （1）认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、 计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相 关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。 （2）鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项 进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动，包括会计鉴证、 税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、 资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事 故鉴定等。 （3）咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务 的活动，包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、 业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。 7.广播影视服务。 广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发 行服务和播映（含放映，下同）服务。 （1）广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特 — 14 — 别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影 等广播影视节目和作品制作的服务，包括与广播影视节目和作品 相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场 景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、 片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。 （2）广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、 委托等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广 播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的 业务活动。 （3）广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、 录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、 电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置播映 广播影视节目（作品）的业务活动。 8.商务辅助服务。 商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资 源服务、安全保护服务。 （1）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、 市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。 （2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务，包 括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代 理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。 货物运输代理服务，是指代理人接受货物收货人、发货人、 — 15 — 船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名 义，为委托人代办相关手续的业务活动，包括代办货物运输、装 卸、仓储等相关手续，或者船舶进出港口、引航、靠泊等相关手 续的业务活动。 代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代 为办理报关手续的业务活动。 （3）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才 委托招聘等服务的业务活动。 （4）安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全， 维护社会治安等的业务活动，包括场所住宅保安、特种保安、武 装守护押运、安全系统监控以及其他安保服务。 9.文化体育服务。 文化体育服务，包括文化服务和体育服务。 （1）文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的 各种服务，包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图 书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质文化遗产保护， 组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。 在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入， 按照文化服务缴纳增值税。 （2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育 活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。 10.教育医疗服务。 — 16 — 教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。 （1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、 教育辅助服务的业务活动。 学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的 招生和教学计划组织教学，并按规定颁发相应学历证书的业务活 动，包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。 非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、 报告会等。 教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。 （2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、 预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与 这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和 伙食的业务。 11.旅游娱乐服务。 旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。 （1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、 游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。 （2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业 务，包括歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、 游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、 动力伞、射箭、飞镖）。 12.餐饮住宿服务。 — 17 — 餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。 （1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式 为消费者提供饮食消费服务的业务活动。 （2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动， 包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住 宿服务。 13.居民日常服务。 居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活 需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、育养、殡葬、 照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、 沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 14.加工修理修配服务。 （1）加工服务，是指受托加工货物，即委托方提供原材料 及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费 的业务。 （2）修理修配服务，是指受托对损伤和丧失功能的货物进 行修复，使其恢复原状和功能的业务。 15.其他生产生活服务。 其他生产生活服务，是指上述列举以外的生产生活服务。 二、销售无形资产 销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务 活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产， — 18 — 包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资 产。 技术，包括专利技术和非专利技术。 自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、 采矿权、取水权和其他自然资源使用权。 其他无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、 配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、 经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、 域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费以及其他不具实物形态， 但能带来经济利益的资产。 三、销售不动产 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产， 是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建 筑物、构筑物等。 建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工 作或者进行其他活动的建造物。 构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物 或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让 其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。 — 19 —